Как при ЕСХН списать потери от падежа животных и птицы
У хозяйства на ЕСХН есть право признать потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных. Но только в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. Такое правило закреплено в подпункте 42 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Однако если потери случились из-за стихийного бедствия, эпизоотии, пожара или другой чрезвычайной ситуации, то затраты списывают полностью. Нормы потерь от вынужденного убоя птицы и животных утверждены постановлением Правительства РФ от 10 июня 2010 г. № 431. А от падежа птицы и животных – постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 560. Разберемся, как применять данные нормы на практике. Потери от гибели сельхозживотных определяют отдельно по основному стаду и молодняку или животным на откорме (п. 3.1 Методики… утвержденной приказом Минсельхоза России от 15 июня 2009 г. № 224). Если животное относится к основному стаду, то убыток рассчитывают исходя из его балансовой стоимости. А по молодняку и животным на откорме – исходя из массы одной головы и себестоимости привеса одного центнера.
Пример
Звероводческий сельскохозяйственный производственный кооператив «Заря» занимается разведением норки. Хозяйство применяет ЕСХН. По состоянию на 1 января 2015 года по технологическим причинам погибло 100 голов норки основного стада. На эту же дату на балансе кооператива числилось 10 000 голов животных основного стада. Их балансовая стоимость составила 5 000 000 руб. Стоимость утраченного поголовья – 50 000 руб. (5 000 000 руб. : 10 000 гол. × 100 гол.). В целях ЕСХН хозяйство вправе списать расходы только в пределах норм. По норке основного стада норма потери от падежа составляет 0,5 процента от поголовья (постановление № 560). В данном случае убытки равны 25 000 руб. (10 000 гол. × 0,5% × 500 руб.), где 500 руб. – балансовая стоимость одной головы. Получается, что общая стоимость погибших животных равна 50 000 руб., а учесть при расчете ЕСХН можно лишь 25 000 руб.
Кроме рассмотренных правил, надо помнить, что затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Это следует из пункта 3 статьи 346.5, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. О том, какие документы оформить при падеже, скажем чуть ниже.
Что делать, если норм нет
Если норм нет, то потери в целях ЕСХН списать не получится. Однако в определенных случаях признать такие траты можно. Например, если хозяйство переработает погибшую птицу в кормовую муку. Тогда стоимость погибшей и переработанной птицы можно учесть в расходах на производство продукции. К такому выводу пришел суд в постановлении ФАС Уральского округа от 5 апреля 2012 г. № Ф09-2358/12. Как отметили судьи, данная переработка – составная часть производственного процесса и предусмотрена технологией. При ЕСХН компания вправе учитывать материальные затраты, в том числе на приобретение кормов (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Такие расходы принимают после их фактической оплаты. Причем расходы на покупку кормов и иных средств для выращивания птицы – в момент списания денег с расчетного счета. Исходя из этого, судьи решили, что стоимость погибшей птицы – это не потери, которые списывают по нормам, а материальные затраты. И значит, их надо учитывать полностью. Нормы здесь не нужны.
Как отразить потери от падежа в бухучете
- которые относят на виновных лиц;
- от стихийных бедствий;
- от массовой гибели скота и птицы в результате эпизоотии.
Их учитывают по-другому. Если выявлен виновник, то стоимость погибших животных взыскивают с него. Причем с дооценкой до рыночной цены. В этом случае делают такую проводку:
ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
КРЕДИТ 94
– списана стоимость падежа за счет виновного работника.
Если взыскиваемая сумма больше себестоимости животных, то разницу отражают так:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 98
– отнесена разница между суммой, взыскиваемой с виновного лица, и себестоимостью.
По мере того как виновник погашает задолженность, бухгалтер хозяйства записывает:
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– отнесена на доходы разница между суммой, взыскиваемой с виновника, и фактическим размером ущерба.
А как быть, если виновных лиц нет? Например, птица погибла из-за болезни, не имевшей эпидемического характера, несмотря на проводимое лечение. Тогда стоимость падежа отражают по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Потери от брака, падежа животных». Туда же относят расходы на захоронение. Если можно использовать шкуры, шерсть, перья, рога, их приходуют в дебет счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 20.
Если причиной падежа стали массовые заболевания или стихийное бедствие, то затраты относят к прочим расходам. Поэтому бухгалтеру следует их списывать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме того, на этом счете отражают:
- потери от гибели птицы, кроликов, молодняка животных, которые учитывались на счете 11«Животные на выращивании и откорме»;
- убытки от падежа рабочего и продуктивного скота из состава основных средств. Бухгалтер сначала списывает первоначальную стоимость и амортизацию павшего скота. А затем остаточную стоимость скота переносит в дебет счета 91;
- дополнительные расходы, возникающие при захоронении павших животных.
Какими документами оформить гибель животных и птицы
Основной первичный документ, в котором отражают падеж, – акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж). Это форма № СП-54, утвержденная постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68.
Данный акт составляет комиссия. В нем указывают причину падежа и диагноз (если он есть).
Документ оформляют в день гибели животных и передают руководству организации. После того как руководитель утвердит акт, он поступает в бухгалтерию для записей по счетам.
Отмечу, что в специализированных свиноводческих комплексах для учета операций по убою и падежу животных применяют форму № СП-55.
Важно запомнить
Хозяйство на ЕСХН вправе списать потери от падежа птицы и животных лишь в пределах норм. Кроме случаев, когда произошла чрезвычайная ситуация. Тогда убытки признают полностью. А вот если по какому-то животному или птице нормы не определены, то и потери от их гибели учесть не удастся.
Источник