Андреева С.В. Правовая природа ответственности за совершение налоговых правонарушений
В юридической литературе нет как и общего представления, так и единого определения понятия «юридическая ответственность». Некоторые авторы понимают юридическую ответственность, как применение к лицам, совершившим правонарушения, предусмотренных законом мер принуждения в установленном для этого процессуальном порядке. Другие авторы (в частности, С.Н. Братусь) отмечают, что юридическая ответственность – это та же обязанность, но принудительно исполняемая. [1]
По своему содержанию юридическая ответственность проявляется в виде либо возложения на виновное лицо штрафных, карательных санкций за совершенное правонарушение, либо вменения ему в обязанность восстановления там, где это возможно, незаконно нарушенных прав и ранее существовавших общественных отношений.
Будучи правовым институтом юридическая ответственность включает в себя ряд отраслевых институтов ответственности: уголовно-правовой, административно-правовой, гражданско-правовой и дисциплинарный. Однако в юридической литературе нет однозначного подхода к определению места ответственности за совершение налоговых правонарушений в системе юридической ответственности. Одни авторы относят к разновидности административно-правовой ответственности, другие же выделяют ее как самостоятельный вид.
Первого мнения придерживаются, в основном, ученые-административисты, а также и специалисты по налоговому праву. В поддержку такого подхода звучат такие аргументы, как, например: особый порядок взыскания налоговых санкций характеризует схема его применения, представляющая собой процессуальную форму реализации административно-правовой ответственности, не влияющую на материальное содержание; штрафные санкции в области налогообложения не имеют особой специфики, и потому их вполне можно отождествить с административными, а также оба правонарушения имеют один и тот же объект посягательства – урегулированные и охраняемые правом общественные отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, которым противоправными действиями или бездействием причиняется ущерб.
Исходя из вышеназванных аргументов в поддержку отнесения ответственности за совершение налоговых правонарушений к административно-правовой ответственности, можно прийти к выводу, что ученые, придерживающиеся данной точки зрения не выделяют существенных различий между данными видами ответственности не наблюдается, а потому и нет необходимости разделять налоговую и административную ответственность.
Отдельного рассмотрения требует второй подход к определению правовой природы ответственности за совершение налоговых правонарушений, то есть выделение налоговой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности.
Во-первых, А.B. Брызгалин, подчеркивает, что в российской правовой системе сформировалось четко выраженное правовое явление – ответственность за налоговые правонарушения, которую вполне обоснованно можно обозначить как налоговую ответственность. [2]
Во-вторых, Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) определяет, что общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в частности ответственность за совершение налоговых правонарушений, устанавливаются только НК РФ (пп. 6, п. 2 ст. 1). [3]
В-третьих, установленное НК РФ понятие налогового правонарушения: «налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность», – говорит о том, что ответственность за совершение налогового правонарушения может быть установлена только им (НК РФ). Помимо этого, НК РФ установил – п. 1, ст. 108, – что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены им (НК РФ).
В-четвертых, если говорить об отграничении налоговой ответственности от административной (поскольку это основной подход к определению правовой природы ответственности за совершение налогового правонарушения), значительно различается субъектный состав налогового и административного правонарушения. Проанализировав законодательство РФ о налогах и сборах, можно сделать вывод, что, как правило, к ответственности за совершение налоговых правонарушений привлекаются налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты – налогообязанные лица. К ответственности за совершение административных правонарушений в области налогов и сборов же привлекаются должностные лица организации-налогоплательщика.
Можно сказать, что налоговая ответственность воздействует непосредственно на участника налоговых правоотношений, в то время как административная – на должностных лиц участника налоговых правоотношений (если мы говорим об организации-налогоплательщике).
Рассмотрев существующие в российской науке подходы к определению правовой природы ответственности за совершение налоговых правонарушений (налоговой ответственности), можно прийти к выводу, что существует множество мнений по данной проблеме, неопределенность которой также может найти свое проявление и в правоприменительной практике. Однако из анализа законодательства Российской Федерации, в частности НК РФ, можно прийти к выводу, что ответственность за налоговые правонарушения – налоговая ответственность – является самостоятельным видом юридической ответственности. Она обладает своими специфическими функциями, целью, порядком реализации налоговых санкций и других мер государственного принуждения, а также процессуальный механизм привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений отличается от процессуальных механизмов привлечения других видов юридической ответственности, что, несомненно, обуславливается особенностями налоговых правоотношений в целом.
Список источников
- Братусь, С.Н. Юридическая ответственность и законность / С.Н. Братусь. – М.: Юридическая литература, 1976. – 215 с.
- Брызгалин A.B. Налоговая ответственность. Штрафы, пени, взыскания / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. – М.: Аналитика-Пресс, 1997. – С. 242-243.
- Налоговый кодекс РФ часть 1: федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ: с изм. от 3 июля 2016 г. // СПС «КонсультантПлюс».
Источник