Выкупной лизинг правовая природа

Выкупной лизинг как долговое обязательство

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ принял постановление о выкупном лизинге (постановление Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 17 (опубликовано на веб-сайте ВАС РФ 03.04.2014 (далее — постановление Пленума ВАС РФ))). Понятие выкупного лизинга схоже с понятием финансовой аренды в международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» (п. 10(a), (b) Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» (Приложение № 9 к приказу Минфина России от 25.11.2011 № 160н)). Экономическая суть таких операций — не столько аренда, сколько выкуп в рассрочку, коммерческий кредит под проценты. Поэтому подходы к учету операций выкупного лизинга и их налогообложению могут вскоре претерпеть важные изменения.

Суть нового подхода — признание долгового обязательства в размере стоимости предмета лизинга за вычетом аванса лизингополучателя. На основной долг начисляются проценты — плата за финансирование.

Схожую идею с постановлением Пленума ВАС РФ содержит опуб¬ликованное в конце мая 2014 года постановление Президиума ВАС РФ по делу лизинговой компании «Каркаде» (постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 6878/13). Более того, из позиции по делу «Каркаде» можно уяснить, как перейти от старого («арендного») подхода к новому («кредитному»). Хотя дело являлось спором между сторонами договора, сделанные в нем выводы могут повлиять на учет и налоги. Раньше можно было учитывать плату за пользование имуществом (арендную плату) и выкупную цену, которая, как пра¬вило, определялась в символическом размере. Теперь выкупная цена приравнена к стоимости предмета лизинга (с учетом постановления Пленума ВАС РФ — за вычетом аванса), а арендная плата — к про¬центам.
Если произведенный в деле «Каркаде» разрез цены договора отразить в учете, то лизингополучатель в состав лизинговых платежей включает:
стоимость предмета лизинга, которая не может быть текущим расходом, а является предоплатой предмета лизинга;
плату за финансирование, которая только и может списываться в качестве текущего расхода.
Если договор расторгается и имущество изымается, то в счет долга засчитывается фактическая стоимость возвращенного имущества (причем не некая условная величина остаточной стоимости, а именно реальная стоимость). Тем самым лизингополучатель возмещает лизинго-дателю износ имущества. Однако до расторжения договора платой за пользование имуществом — и текущим расходом лизингополучателя — следует при новом подходе считать только проценты на стоимость предмета лизинга.
При таком подходе учет имущества на балансе лизингодателя делает операцию невыгодной лизингополучателю с налоговой точки зрения, так как у него в течение срока действия договора признаются только процентные расходы.
Конечно же, новый подход не может применяться с обратной силой к прежним периодам и в худшем случае может использоваться только с июня 2014 года, а то и с начала 2015 года: новая судебная практика не может ухудшать положение налогоплательщиков за периоды, истекшие до ее появления.
Вместе с тем нельзя исключать, что со следующего года налоговые органы будут требовать от лизингополучателей учитывать расходы именно по новым правилам.
Таким образом, можно рекомендовать лизингополучателям принимать предмет лизинга на свой баланс — тогда можно учесть в расходах не только проценты, но и погашение стоимости предмета лизинга — амортизацию.
В связи с принятием постановления Пленума ВАС РФ о выкупном ли¬зинге важно отметить, что новый, «кредитный» подход, скорее всего, не позволит лизингодателям зачитывать аванс постепенно: в Постановлении указано, что аванс сразу нужно вычесть из стоимости предмета лизинга как софинансирование со стороны лизингополу¬чателя. С другой стороны, если предмет лизинга в соответствии с экономической сутью отношений учитывается на балансе лизингополучателя, то аванс можно учитывать по правилам, установленным для возмещения издержек комис¬сионера или агента, то есть можно не учитывать его в доходах.
В настоящее время лизинговое и предпринимательское сообщест¬ва включились в обсуждение учетных и налоговых последствий нового подхода к выкупному лизингу. Мнение многих участников обсуждения — обеспечить единство подходов в спорах сторон, в учете и налогообложении. Для этого учет можно было бы сблизить с МСФО. Предмет лизинга тогда будет на балансе лизингополучателя, а платежи, так как они представляют собой возврат основного долга и уплату процентов, нужно освободить от НДС. Право на возмещение НДС со стоимости предмета лизинга при таком подходе будет иметь лизингополучатель, но при изъятии предмета лизинга НДС нужно будет частично восстановить.
Вместе с тем нужно сохранить возможность учета ранее заключенных договоров по старым правилам (арендная плата и символическая выкупная цена).

Источник

Лизинг с правом выкупа

Завершить лизинговый договор можно двумя способами: выкупить предмет лизинга в частную собственность или вернуть его лизингодателю на оговоренных условиях. В данном материале мы подробно рассмотрим сценарий развития событий, когда лизингополучатель хочет выкупить имущество, оформленное в лизинг.

Содержание статьи:

В чем особенности лизингового договора с правом выкупа — пример

Согласно заключенному договору, лизинговая компания выкупает имущество и передает его во временное пользование лизингополучателю, который в свою очередь выплачивает регулярные платежи по лизингу за пользование и владение. Таким образом, лизингодатель возвращает часть вложенных средств, а чтобы предмет лизинга перешел в собственность лизингополучателя, ему предстоит выплатить остаток суммы. Размер выкупной суммы оговаривается на начальном этапе лизинговой сделки и прописывается в официальном договоре.

Есть важное условие — цена выкупа имущества не должна равняться нулю, поскольку завершением сделки является подписание договора купли-продажи. Выкупная стоимость определяется в денежном выражении.

Как определяется выкупная стоимость

Внесение выкупного платежа является обязательным условием лизинговой сделки с выкупом. Его размер рассчитывают с учетом нескольких факторов:

• Размер первоначального взноса. На эту величину влияет ликвидность актива, финансовая стабильность компании. Стандартный размер аванса от 10% до 49% стоимости имущества.
• Срок лизинга. Чаще всего он совпадает со сроком полезной эксплуатации имущества, но может и определяться сторонами соглашения самостоятельно. Если предметом лизинга является недвижимость — средний срок составляет десять лет, если транспорт — до пяти лет.
• Полезное использование имущества. Стороны сделки определяют срок, во время которого актив может использоваться по своему назначению. Планируемый износ учитывается дополнительно.

Выкупную стоимость не следует занижать, так как налоговая служба имеет все основания определить выкуп как «спрятанный» в регулярных ежемесячных платежах и принять его в качестве аванса. В итоге придется лизингополучателю пересчитывать налоговую базу.

Выкупной платеж — это стоимость имущества, равная остатку долга плюс доход компании-лизингодателя. Лизингополучатель и лизинговая компания стараются, чтобы выкупная выплата была максимально приближена к остаточной стоимости, которая указывается при расчете налога.

Выкуп предмета лизинга раньше срока

Условия досрочного выкупа предмета лизинговой сделки должны четко прописываться в договоре, в котором также определяется цена выкупа. Если в договоре предусматривается досрочный выкуп без определения цены, тогда обязательно оформляется дополнительное соглашение, где эта сумма указывается. Однако в любом случае вероятность выкупа имущества раньше срока и стоимость этого выкупа напрямую зависит от финансового состояния лизингополучателя.

В стандартном договоре лизинга четко прописываются условия, при которых возможно досрочное завершение сделки с выкупом актива. При этом стоит учитывать важный момент — досрочный выкуп возможен, как правило, через 6–12 месяцев со дня заключения сделки. Осуществлять выкуп раньше этого срока нецелесообразно, поскольку в этом случае договор могут признать сделкой купли-продажи с рассрочкой платежа.

Кстати, большинство лизинговых компаний вместе с официальным договором дают своим клиентам-лизингополучателям график с указанием стоимости предмета лизинга при досрочном выкупе за каждый месяц завершения сделки раньше срока.

Что обязательно нужно прописать в договоре с выкупом предмета лизинга:

• дата составления;
• реквизиты сторон, которые участвуют в лизинговой сделке;
• индивидуальные данные предмета лизинга;
• остаточная стоимость в момент выкупа;
• схема передачи лизингового имущества в собственность;
• права и обязанности сторон;
• подписи и печати сторон.

Правовые аспекты финансовой аренды с правом выкупа

Если клиент лизинговой компании не вносит стоимость выкупа, то последняя может совершенно законно требовать свое имущество обратно.

Не надо путать с договором рассрочки, который нельзя отнести к арендным соглашениям. Если оформляется рассрочка платежей, продавец имущества не имеет права требовать возврат актива и расторжения сделки, если арендатор успел выплатить больше 50% указанной стоимости.

Вместо выводов

Использование лизинга с выкупом имеет ряд плюсов:

• Не нужно извлекать из оборота компании крупные суммы на покупку имущества, оборудования, транспорта и других активов.
• Гибкий график внесения платежей по сделке и удобное планирование расходов.
• Значительная экономия благодаря налоговым преимуществам.
• Улучшение инвестиционной привлекательности компании за счет ведения учета на внебалансовых счетах.
• Нет нужды оформлять залог и искать поручителей для получения финансирования.

Источник